In diesem Artikel geht es um Betriebsstätten und doppelte Ansässigkeit – diese Fragen treten am häufigsten in grenzüberschreitenden Situationen auf, wenn ein Unternehmen vom Ausland aus geführt wird. Beachte, dass dies unterschiedliche Konzepte mit unterschiedlichen steuerlichen Folgen sind.
Nicht vergessen!
- e-Residency ist nicht dasselbe wie Steueransässigkeit!
- Du bist nicht dein Unternehmen – beide werden als getrennte Personen besteuert.
- Die steuerliche Behandlung von Einwohnern Estlands, Einwohnern der EU, Einwohnern von Vertragsstaaten und Einwohnern von Drittstaaten unterscheidet sich!
- Einkommensteuer und Sozialsteuer sollten immer getrennt betrachtet werden!
- Deine Aktivitäten könnten eine Betriebsstätte begründen, d. h. eine steuerpflichtige Präsenz für dein estnisches Unternehmen, egal wo du dich befindest.
Betriebsstätte
Wenn du dich noch nicht mit internationalen Geschäften oder Steuern auskennst, hast du wahrscheinlich noch nie etwas von dem Begriff „Betriebsstätte“ oder „Permanent Establishment, PE“ gehört. Eine Betriebsstätte ist ein Konzept, das nur für Steuerzwecke erfunden wurde. Es ist nicht zu verwechseln mit dem Ort der Geschäftstätigkeit, der steuerlichen Ansässigkeit, dem Ort der tatsächlichen Geschäftsführung oder einer Zweigniederlassung.
Bevor du dich näher mit diesem Thema beschäftigst, sei dir bewusst, dass Betriebsstätten eines der komplexesten Gebiete der internationalen Besteuerung sind. Niemand erwartet von dir, dass du ein Experte auf diesem Gebiet wirst, aber sich mit den Grundlagen vertraut zu machen, ist dennoch wichtig, wenn man die Art deines Unternehmens berücksichtigt.
Die formale Definition einer „klassischen Betriebsstätte“ im OECD-Musterabkommen besagt, dass „eine Betriebsstätte eine feste Geschäftseinrichtung ist, durch die die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird“. Jedes Element dieser Definition ist entscheidend für die Existenz einer Betriebsstätte. Die meisten Länder haben ihre innerstaatliche Definition einer Betriebsstätte an das OECD-Musterabkommen angelehnt, und die Mehrheit der geltenden Steuerabkommen folgt ihr.
Eine weitere Möglichkeit, eine Betriebsstätte zu gründen, besteht darin, dass Personen, die im Namen des Unternehmens handeln, einen „Betriebsstättenvertreter“ oder eine „Agenturbetriebsstätte“ einrichten. Gemäß der internationalen Praxis wird ein solcher Betriebsstättenvertreter als „eine Person, die im Namen eines Unternehmens handelt, die die Befugnis hat und gewöhnlich ausübt, Verträge im Namen des Unternehmens im anderen Staat abzuschließen“ beschrieben. Im Gegensatz zu einer klassischen Betriebsstätte erfordert dies keinen bestimmten festen Ort, um ausgelöst zu werden, sondern bezieht sich auf die Art der Aktivitäten des Vertreters.
Allerdings hat jedes Land einen etwas anderen Ansatz in Bezug auf Betriebsstätten und die spezifische nationale Definition sollte immer überprüft werden. Nachdem du das nationale Recht geprüft hast, solltest du auch das Steuerabkommen zwischen Estland und dem Staat der Betriebsstätte prüfen. Steuerabkommen schränken in der Regel die Existenz einer Betriebsstätte im Vergleich zu den Vorschriften des nationalen Rechts ein.
Denke auch daran, dass eine Betriebsstätte nur für ein Unternehmen in einem anderen Land gegründet werden kann, d. h. nicht in dem Staat, in dem das Unternehmen selbst ansässig ist, und es kann nur eine Betriebsstätte pro Land geben. Das bedeutet, dass dein estnisches Unternehmen niemals eine Betriebsstätte in Estland haben kann, aber wenn deine Aktivitäten alle Voraussetzungen für die Gründung einer Betriebsstätte in Deutschland erfüllen, dann hast du ein estnisches Unternehmen mit einer Betriebsstätte in Deutschland.
Obwohl es sich bei einer Betriebsstätte um ein Konzept handelt, das nur für steuerliche Zwecke gedacht ist, nehmen die Steuerverwaltungen dieses Konzept ernst, so dass eine Betriebsstätte ordnungsgemäß registriert werden muss und in der Regel als eigenständige juristische Person besteuert wird. Die praktische Bedeutung einer Betriebsstätte besteht darin, dass sie für ein Unternehmen eine steuerpflichtige Präsenz außerhalb des Landes schafft, in dem das Unternehmen ansässig ist.
In der Regel muss eine Betriebsstätte bei der lokalen Steuerverwaltung registriert werden und es muss eine separate (Steuer-)Buchhaltung und Steuereinreichung vorgenommen werden. Bitte lies die verfügbaren Informationen über die Betriebsstätten-Registrierung und die Einhaltung der Vorschriften in dem Land, in dem deine Aktivitäten eine Betriebsstätte auslösen könnten.
Die Doppelbesteuerung von Gewinnen aus der Geschäftstätigkeit einer Betriebsstätte wird jedoch vermieden, da Estland die Gewinne der Betriebsstätte von der estnischen Körperschaftssteuer befreit.
Doppelte Ansässigkeit
Der zweite steuerliche Aspekt, der bei grenzüberschreitenden Geschäftstätigkeiten häufig auftritt, ist die doppelte Ansässigkeit. Da die Länder in der Regel das Recht haben, ihre eigenen ansässigen Einzelpersonen und Unternehmen auf ihre weltweiten Gewinne zu besteuern, haben die Staaten weit gefasste Definitionen eingeführt, wer als steuerlich ansässig gelten soll. Wenn sich die Definitionen überschneiden, kann ein Steuerpflichtiger als in zwei Ländern steuerlich ansässig gelten – er hat also eine doppelte Ansässigkeit.
Estland hat eine einfache Regel, die besagt, dass ein Unternehmen in Estland steuerlich ansässig ist, wenn es nach estnischem Recht gegründet wurde. Wenn du deine estnische Gesellschaft mit beschränkter Haftung im estnischen Unternehmensregister eingetragen hast, bedeutet dies, dass dein Unternehmen in Estland steuerlich ansässig und steuerpflichtig ist. Es sind keine weiteren Prüfungen erforderlich und die estnischen Steuerbehörden stellen deinem Unternehmen gerne eine Ansässigkeitsbescheinigung aus, die diese Tatsache bestätigt.
Dein Unternehmen kann jedoch nicht nur in Estland steuerlich ansässig sein, sondern auch eine doppelte steuerliche Ansässigkeit haben: Einige Länder haben andere Regeln, um zu entscheiden, ob ein Unternehmen steuerlich ansässig ist. Es ist üblich, dass neben dem Ort der Gründung auch der Ort der tatsächlichen Geschäftsführung die steuerliche Ansässigkeit auslöst. Wenn du dein Unternehmen von einem Ort aus leitest, an dem solche Regeln gelten, kann es passieren, dass das Unternehmen einen doppelten Steuersitz hat – das passiert, wenn zwei Staaten glauben, dass das Unternehmen in ihrem Land steuerlich ansässig ist, und die Gewinne des Unternehmens besteuern wollen. Wenn es keine innerstaatlichen Vorschriften gibt, die helfen, dann ist die Lösung dieses Steuerkonflikts ein langwieriges Verfahren, das die Bemühungen der zuständigen Behörden beider Seiten erfordert. Es lohnt sich, einen Blick auf die lokale Definition des „Ortes der tatsächlichen Geschäftsleitung“ zu werfen, um zu verstehen, welche Aktivitäten zu einem körperschaftsteuerlichen Steuersitz führen.
Ein Unternehmen mit doppelter Ansässigkeit ist nicht dasselbe wie ein Unternehmen, das eine Betriebsstätte in einem anderen Land hat.
Denke auch daran, dass die Regeln zur Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit für Unternehmen und Privatpersonen unterschiedlich sind!
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Da du nun die Grundlagen über beide Konzepte gelesen hast, erfährst du mehr über sie unter Betriebsstätte und doppelte Ansässigkeit.
Dieser Artikel ist Teil eines Geschäftsleitfadens
Dieser Artikel ist Teil eines größeren Leitfadens, den das e-Residency-Projektteam für dich angefordert hat und der in Zusammenarbeit mit AS PwC zusammengestellt wurde. Lade die Vollversion des Geschäftsleitfadens herunter.
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